注意！2家公司被出具“无法表示意见”审计报告 或存退市风险

　　上市公司2019年年报披露的速度稍稍有些慢。

　　截至3月25日，仅有298家公司披露2019年年报。其中，289家公司被出示标准无保留审计报告，2家公司被出具无法表示意见的审计报告，也有公司明确表示受到疫情影响，年报工作整体进度晚于预期。

　　8家上市公司审计存“问题”

　　Wind数据显示，截至3月25日，沪深两市共有297家公司披露了2019年年报审计结果。其中，289家公司被出示标准无保留意见审计报告，*ST保千和*ST秋林2家公司被出具无法表示意见的审计报告，宜通世纪(行情300310,诊股)和亚太药业(行情002370,诊股)2家公司被出具保留意见的财报审计报告。

　　来源：公司公告 制表：中国财富

　　回顾2018年年报披露情况，在披露的3806家上市公司的审计结果中，33家公司被出具无法表示意见的审计报告，80家公司被出具保留意见的审计报告。

　　在2017年上市公司年报的审计意见中，32家上市公司被出具保留意见的审计报告，17家公司的审计结果为“无法表示意见”。

　　“立案调查”“对外担保”

　　成“非标”审计报告重灾区

　　从形成非标准无保留意见的审计报告来看，上市公司资金链紧张致账户冻结、遭遇重大诉讼、持续经营不确定、被监管立案调查等问题，是会计师事务所无法获取适当审计依据的事项。

　　中审华会计师事务所审计显示，对*ST保千形成无法表示意见基于两点：

　　一是*ST保千的持续经营能力存在重大不确定性，公司目前大部分银行账户、重要固定资产、对外投资股权等已被冻结，银行借款、公司债券、供应商货款均已逾期未付，近三年连续发生巨额亏损，归属于母公司股东的净资产连续为负数，财务状况已严重恶化，公司未能进入重整程序，很可能终止上市。同时，会计师未能取得与评估持续经营能力相关的充分、适当的审计证据，因此无法确定*ST保千基于持续经营假设编制的财务报表是否恰当。二是无法确定前期问题对财务报表的影响。由于*ST保千前实际控制人、前董事长庄敏前期主导的对外投资、付款、关联交易等问题，涉嫌舞弊。而庄敏失联至今，证监会于2017年12月因庄敏涉嫌信息披露违规违法对其进行立案调查，截至审计报告日，无最终结果。由于前期问题对财务报表的影响延续至2019年的年报，会计师无法实施全面有效的审计程序，以获取充分、适当的审计证据确定其对财务报表的影响。

　　审计*ST秋林的大信会计师事务所也出示了无法表示意见的审计报告，主要因为三点：

　　一是审计范围受到限制，会计师对公司上一期财务报表项目中应收账款、其他应收款、存货、可供出售金融资产、收入成本等项目账面价值和发生额无法认定，也无法认定关联方关系及交易披露的完整性、对外担保及诉讼事项和内部控制失效可能对财务报表的影响，因而出具了无法表示意见的审计报告。二是华夏银行(行情600015,诊股)天津分行诉天津市隆泰冷暖设备制造有限公司保理合同纠纷，*ST秋林以名下的定期存单对天津隆泰提供质押担保。2020年1月，*ST秋林收到判决书，以名下的定期存单对天津隆泰承担质押担保责任，但是公司不服提起上诉，为此计提预计负债3.10亿元，影响2019年度利润-3.10亿元。由于诉讼的不确定性可能会对财务报表产生重大影响，会计师无法判断预计负债计提的恰当性。三是由于*ST秋林财务状况持续恶化，公司黄金珠宝业务经营停滞，对外借款全部逾期，欠缴税款，相关子公司员工离职并提起劳动仲裁，多个银行账户因诉讼事项被冻结，重要子公司深圳金桔莱存货被查封扣押及其全资子公司海丰金桔莱被法院查封。此外，“16 秋林 01”及“16 秋林 02”两期债券已违约，无力兑付“18 秋林 01”第一期债券利息。因涉及诉讼事项，大额募集资金专用账户被冻结，主要房产被查封，所持子公司股权被冻结。因此，会计师无法取得与评估持续经营能力相关的充分、适当的审计证据，因而无法判断*ST秋林运用持续经营假设编制 2019年度财务报表是否恰当。

　　根据交易所规则，上市公司最近一个会计年度的财务会计报告被会计师事务所出具否定意见或者无法表示意见的，对其股票实施退市风险警示。如果被实施退市风险警示后，公司最近一个会计年度的财务会计报告被会计师事务所出具否定意见或无法表示意见的，其股票应暂停上市。

　　据了解，*ST秋林已于3月18日起暂停上市，而已经连续三年被出具无法表示意见的*ST保千，也提示公司股票可能存在被终止上市的风险。

　　除了上述事项会导致无法获取恰当的、准确的审计依据，中国财富梳理审计报告发现，内部控制混乱、商誉减值计提缺乏依据、职务侵占、子公司失控、审计范围受限等也被审计人员特别关注，被提及最多的事项则是公司或股东涉及到立案调查或是诉讼案件。

　　曾供职于会计师事务所的审计人员表示，审计意见分为5种，标准的无保留意见、带强调事项的无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见。被出具无法表示意见的审计报告，说明审计人员的审计范围受到了限制，而且产生的影响比较大，导致审计人员无法获得充足的审计证据。

　　中国财富发现，被出具非标准无保留意见的上市公司多涉及到立案调查、行政处罚或者诉讼担保的事项，但并非所有存在这类事项的上市公司都被出具了“非标”的审计报告。

　　上述人员告诉中国财富，这需要看立案侦查、行政处罚的情节是否严重、金额大小，如果这些内容大于他们审计的标准，就要予以关注。

　　一位目前在上海某会计师事务所工作的审计人员提及，被出具非标准无保留意见说明公司可能会存在账务没有按照会计准则来记账，或者存在管理层舞弊等情况。如果说无法表示意见，这表示公司的问题比较严重。

　　多家公司延期披露年报

　　目前，已有不少公司发布公告称，将延期披露2019年年报。

　　业内人员表示，现在确实有很多公司的审计在往后延，不过因为疫情的原因，审计可以在家办公，对方需要提供资料。但是因为有些企业复工较晚，不能及时提供资料，会耽误项目的进程。审计人员更愿意去现场，因为资料会比较充足，沟通也更方便。

　　实际上，监管层已经注意到年报披露延期的问题。上海监管局在会计监管通讯中指出，新冠疫情对年报审计的工作开展方式和执业进度产生较大影响，各从事证券服务业务的会计师事务所在执行审计工作和进行质量控制复核时，应注重所获取的审计证据的真实性、充分性，避免因为条件受限或“赶工”使得相关审计程序流于形式，从而影响执业质量。

　　中国注册会计师协会印发《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》，特别提到如果常规审计受限，审计项目组可能要在审计准则框架下调整审计计划，加强信息技术和数据分析在审计中的运用，合理审慎地运用非常规审计手段，优先安排非现场审计工作，并积极为具备相应条件时执行现场审计做好准备。